Для ответа на сложные вопросы производя судебную экспетизу эксперту-бухгалтеру необходимо рассмотреть целый комплекс документов.
Методика проведения этого исследования рассматривается на данном интернет сайте.
Исследование кассовых операций
Факты необоснованного списания по кассе средств эксперт-бухгалтер обнаружил при изучении первичных документов и отраженных в корреспонденции счетов. При этом он установил, что часть товарно-материальных ценностей, якобы закупленное за наличные подотчетными лицами, в действительности не была оприходована и списана непосредственно на счета хозяйственных и производственных затрат. Первичные документы по таким фиктивным (бестоварным) операциям или отсутствовали вовсе, либо «оказались» поддельными, либо в них были искажены (увеличены) количественные и суммовые показатели. Документы, вызвавшие сомнение эксперт-бухгалтер передал следователю, подал ходатайство перед ним о назначении проведения графологической экспертизы. Приняв во внимание выводы эксперта-графолога, он определил недостаток в сумме 2346 грн. от необоснованного списания средств по кассе.
Пример 3. Эксперту-бухгалтеру предлагалось определить размер недостачи, возникшей вследствие неоприходованного выручки от розничной продажи галантерейных товаров на лотках и в киосках.
Объектами исследования эксперта были предоставлены ему кассовая книга, приходные ордера, первичные документы, отчеты о реализации, акты фактического наличия денег в кассе за исследуемый период, инвентаризационные сведения об остатках товаров, журналы-ордера, отражающие корреспонденцию счетов по операциям, пов ' связанных с продажей товаров. Эксперт сопоставил записи в первичных документах записям в кассовой книге и журналах-ордерах и сверил приходные кассовые ордера с квитанциями на сумму выручки, проверил правильность и полноту заполнения реквизитов документов, обоснованность записей в учетных регистрах, своевременность и полноту оприходования выручки от продажи товаров, ознакомился с инвентаризационными сведениями об остатках товаров на лотках и в киосках. В результате этого исследования эксперт установил несоответствие между общей суммой, на которую отпускались товары на лотки и в киоски и суммой выручки, поступившей от их продажи в кассу магазина. Так, согласно учетным данным, выручка от розничных продаж на лотках и в киосках за исследуемый период составил 4627 грн. В то время за этот период им было отпущено товаров (по розничным ценам) на 4716 грн., Причем, по данным инвентаризационных описей, стоимость остатков товаров по состоянию на конец исследуемого периода снизилась на 595 грн. по сравнению с началом периода. Сделан на основании этих данных вывод эксперта о том, что выручка должна была составить 5311 грн. (4716 + 595) и нехватка средств в кассе, вызванная недооприбутковуванням выручки от розничной продажи, составила 684 грн. (5311 - 4627), полностью подтвердил вывод ревизора.
Исследуя данные бухгалтерского учета, эксперт установил также, что недооприбуткування выручки в указанной сумме вуалювалося в учете различными способами: искажались записи в лицевых счетах лоточников и киоскеров, в отчетах по реализации, кассовой книге, нарушалась установленная корреспонденция счетов (вместо того, чтобы выручка от реализации оприходовать, его списывали на издержки обращения и другие счета), делались необоснованные сторнировчи записи, занижались суммы в документах на отпуск товаров для реализации на лотках и киосках.
Пример 4. На рассмотрение судебно-бухгалтерской экспертизы следователем был поставлен вопрос о подтверждении выводов акта документальной ревизии, о размере необоснованно списанных должностными лицами (названы в постановлении) подотчетных сумм и необоснованно уплаченных расходов.
Объектами исследования в распоряжении эксперта-бухгалтера были авансовые отчеты подотчетных лиц, оправдательные документы лиц об использовании выданных авансов, учетные регистры, в которых отражаются операции по расчетам с подотчетными лицами, кассовые приходные и расходные ордера, документы и записи на счетах по операциям, связанных с поступлением и использованием товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами, акт документальной ревизии и другие материалы уголовного дела (протоколы допросов обвиняемых, заключение эксперта-графолога и др.)..
Для установки, правильности оформления оправдательных документов, эксперт проверил наличие в них всех необходимых реквизитов (наличие в документах, подтверждающих расходование денег, перечень расходов, фамилии и адреса получателей денег, номера их паспортов, даты выплат, суммы платежей и т.п.) Для установления, обоснованности документально указанных в авансовых отчетах расходов и правильность списания задолженности подотчетных лиц, он сопоставил взаимосвязаны документы: счета и накладные на заготовку сырья с документами и записями в учетных регистрах, о поступлении и расходовании этого сырья, счета за перевозку груза с документами, обеспечивающими получение или отпуск этих грузов и т.п.
Другие статьи по теме:
- Исследование корреспонденции счетов по расчетам с рабочими и служащими- Исследование бухгалтерских документов, связанных с операциями по безналичным расчетам
- Исследование операций по начислению и выплате
- Преимуществом передачи кадрового делопроизводства на аутсорсинг
- Проблемы аудита в бюджетных учреждениях
Борьба с долгами
КИЕВ, 2 ноя - РИА Новости, Александр Савоченко. Украина может начать расчеты за импортируемый российский газ в рублях уже в ноябре, сообщил в среду журналистам министр энергетики Юрий Бойко.
Тимошенко призвала ЕС
КИЕВ, 3 ноя - РИА Новости. Осужденная на семь лет и находящаяся в СИЗО экс-премьер Украины Юлия Тимошенко обнародовала обращение к "народам, парламентам и лидерам ЕС", в котором просит страны Европейского союза подписать и ратифицировать соглашение об ассоциации и зоне свободной торговли с Украиной.
Митинг протеста в Киеве
КИЕВ, 3 ноя - РИА Новости. Протестовавшие у Верховной Рады Украины предприниматели и представители различных общественных организаций и пол. партий переместились к зданию правительства, и требуют отставки премьера Николая Азарова.